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时点收入(收入时点客户企业会计准则)

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以一个IPO案例来说明:一、问询问题请发行人:说明客户验收的主要流程
具体的收入确认时点、依据,相关收入确认政策是否符合企业会计准则的规定
在报告期内是否得到一贯执行
二、问询回复(一)客户验收的主要流程公司产品为军事训练装备和特种军事装备,下游客户主要为中国人民解放军、军工集团及科研院所等,下游客户对产品的质量和性能要求较高,公司根据客户指定的时间和地点发货,客户收到产品后组织验收事宜,验收通过后客户出具相关验收文件
(二)具体的收入确认时点、依据
相关收入确认政策是否符合企业会计准则的规定,在报告期内是否得到一贯执行1、具体的收入确认时点、依据公司主要从事军事训练装备、特种军事装备的研发、生产与销售,收入确认政策如下:公司在将产品或服务交付给客户,并经客户验收合格后确认收入
具体情况如下:2、相关收入确认政策是否符合企业会计准则的规定,在报告期内是否得到一贯执行2020年1月1日前,发行人的收入确认方法符合《企业会计准则第14号——收入(2006)》的相关规定
2020年1月1日起,发行人收入确认方法适用《企业会计准则第14号——收入(2017)》的相关规定
具体分析如下:如上表分析,发行人的收入确认政策符合企业会计准则的规定
报告期内,发行人收入确认政策符合公司实际经营情况,及会计准则的规定,并得到一贯执行
三、准则依据1、旧收入准则中对于销售商品收入确认条件的规定:《企业会计准则第14号——收入(2006)》第四条:销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2、新收入准则中对于时点法下收入确认条件的规定:《企业会计准则第14号——收入(2017)》第十三条:对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入
在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:(一)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务
(二)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权
(三)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品
(四)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
(五)客户已接受该商品
(六)其他表明客户已取得商品控制权的迹象
四、总结本IPO案例是对于按时点法确认收入时,具体收入确认时点及依据的分析
以时点法确认收入比较简单,发行人根据不同情形,以“验收时间”或“验收时间与交接时间孰晚”确认收入,具备合理性
只不过后面对于是否符合会计准则规定的分析,所引用的新旧会计准则条款可能不太匹配,旧准则引用的是“第四条 销售商品收入的确认条件”,新准则引用的是“收入确认的五步法”,相对比较宽泛,如果说要具有可比性,引用新准则“第十三条 时点法下收入确认条件”可能会更合适一点
具体准则依据可见上文
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时点收入(收入时点客户企业会计准则)
(图片来自网络侵删)

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